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「深度」会计师事务所的关键时刻

被称为资本市场卫士的会计师事务所正遭遇执业危机。

根据报道，立信会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称立信)、瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称瑞华)、大华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称大华)、兴华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称兴华)、中华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称中华)、会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称会计师事务所)6家会计师事务所的首发和再融资项目资料，中国证监会受理处暂时不接受。

会计师事务所最近的影响不仅如此。今年4月，中国证监会报告了2017年审计评估机构的检查处理情况，对10家审计机构和53名注册会计师、9家评估机构和20名资产评估师采取监督谈话、发出警告信、责令改正等行政监督措施，并记录在诚信档案中；同时，部分审计评估机构的违法行为也移交检查处理。

早些时候，立信曾两次受到处罚。

国内顶级公司的一位高级业务合作伙伴告诉《界面新闻》，“是时候检查了，这有助于建立一个良好的市场秩序了。否则，有些人就太勇敢了。”另一位在会计师事务所工作了几年的专业人士告诉《界面新闻》，“有些公司真的太激进了。”

频遭处罚

贾华和陈然大学主修会计。毕业后，他们分别进入了“八大”和“四大外资”之一的会计师事务所。

所谓“八大”，是指立信、瑞华、信永中、会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称信永中和会)的八家地方会计师事务所。、大信会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称大信)、致同、大华、天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称天职)、天健会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称天健)。

与“四大”相对应，是指普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称普华永道)四家全球会计师事务所、德勤华永会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称德勤)、毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称毕马威)、安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)。

入职后不久，两位在同一所大学学习的同学和校友就感受到了完全不同的企业氛围。体现在制度、薪酬结构、服务对象等方面。

陈然进入“四大”会计师事务所，进出市中心CBD高端办公楼，手里拿着星巴克，嘴里拿着吉斯卡、Tony等英文名字互相称呼。“Ref要做好”、“数字Tie起不来”等行业术语，似乎是四大群体认定对方是自己成员的独特法宝。而身处本土“八大”的贾华却没有那么多规章制度。更为“local“(即本土化)也是他们贴在自己身上的标签。

贾华也比陈然更担心。他说，“八大”行为准则和“四大”还是有很大区别的。

自2016年以来，立信因大智慧、步森股份等审计事项不严格而受到中国证监会的处罚。2017年6月，财政部和中国证监会同时发布通知，责令立信暂停新的证券业务，完成整改，并在两个月内提交整改报告。

八大之一的立信受到了频繁的惩罚，这是过去会计师事务所执业质量的缩影。除了立信，许多公司因不同程度的审计质量问题而受到中国证监会的处罚。

这些惩罚在一定程度上反映了当前资本市场的混乱。当相关上市公司因财务审计问题而受到调查时，股价通常会大幅波动。近年来，投资者越来越直观地感受到会计师事务所审计意见对公司估值的重大影响。

公司受到处罚，通常会对相应的业务产生重大影响，并影响公司的业务和人员流动。去年立信整改时，界面新闻询问了立信上海分公司的审计人员，称日常工作没有受到严重影响。“事故的团队影响很大，我们还是应该做什么。另一位不愿透露姓名的立信审计经理也告诉界面新闻，在财政部发出整改通知之前，该研究所已暂停接近一个月的新业务。

当地会计师事务所经常发生丑闻的原因是什么？

迅速崛起，只求数量

“手头工作太晚”是大多数“八大”员工普遍存在的现状。

从2017年审计机构服务数量排名来看，当地“八大”业务量远远超过“四大”。以a股上市的3526家企业为例。2017年，立信会计师事务所服务579家公司，成为中国服务数量第一的会计师事务所，占16%，比去年增加34家。天健会计师事务所和瑞华会计师事务所分别以397家和339家业务量排名第二和第三，分别占11%和10%。

自2017年以来，共有498家公司上市，33家会计师事务所为其完成审计服务。其中，立信以112个订单的高业务量位居榜首，占23%。天健、瑞华、大华、新永中和分别排名第二至第五，年订单数量分别为80家、44家、30家和28家。

与此同时，四家会计师事务所只完成了20家公司的IPO审计。

“八大”之所以能在短期内迅速扩大业务规模，直接关系到事务所的合并。

中国排名第一的瑞华是由中瑞岳华和国富豪华合并而来的，而中瑞岳华是由中瑞诚和岳华合并而来的。像瑞华这样的超大型公司的出现，都走上了这样的合并之路。

该公司最初的合并源于《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作计划》的要求。该计划提出的为H股公司提供审计服务的公司条件是去年总收入3亿元，审计业务收入不低于2亿元，以及会计人数的严格指标。

2012年，瑞华完成合并后，收入28.6亿元，超过安永和毕马威，首次进入前四名，排名第三。这也是今年，国内会计师事务所前四名的著名“四大”模式被打破。

同年，京都天华和天健正信宣布合并，正式更名为致同会计师事务所。再加上其他公司不同渠道的发展壮大，后来国内公司逐渐形成了所谓的“八大”。

合并带来规模效应的好处是显而易见的，但同样，缺点也逐渐显现。

一位当地“八大”前审计师告诉界面新闻，过去的合并速度非常快，存在管理问题。“这是合并，但本质上有点像加入。业务仍然是自己管理自己的事情，没有品牌的整合。”

大规模扩张合并后，“八大”以极具竞争力的审计费价格吸引了众多客户。

以2017年会计师事务所的业务量和平均收费为例。数据显示，2017年发布579家上市公司年度报告的立信平均审计费用为119万元；瑞华排名第二，天健排名第三，平均审计费用为113万元和119万元。

但相比之下，“四大”会计师事务所的报酬要高得多。毕马威会计师事务所2017年发布的A股审计报告只有28份，但每份订单的平均审计费用高达1335万元；普华永道共发行68份，每份订单的平均审计费用高达1191万元。

不难看出，“八大”求量，“四大”求价。

IPO也有类似的情况。

在近一年成功上市的498家企业中，普华永道的审计验资成本最高，为8家公司服务，平均审计成本为1192万元。其中，工业富联(601138.SH）单家费用高达3398万元。此外，德勤还为美凯龙(601828)服务.SH）五家机构的平均审计费也高达843万元。与此同时，立信会计师事务所服务112家上市公司的审计和验资费平均只有560万元。

这一巨大差异的背后是企业对“四大”和“八大”的定位和信用印象。

一位不愿透露姓名的注册会计师告诉界面新闻，虽然当地的“八大”在业务量上遥遥领先，但八大和四大在体积、流程和质量上都有很大差距。一般来说，同时在AH股上市的大型企业选择“四大”作为审计机构。

在2017年报中，包括四大国有银行、中石油、中石化在内的10家审计费用最高的企业均聘请了四家会计师事务所。中国银行(6019888.SH）安永华明会计师事务所以2.15亿元的审计费用完成A股审计费榜单。此外，建设银行(601939.SH）、工商银行（601938.SH）以及农业银行(6012888.SH）审计费用高达1.37亿元、1.36亿元、1.22亿元，由普华永道中天会计师事务所、毕马威华振会计师事务所、普华永道中天会计师事务所完成。

为这些大客户服务也直接给会计师事务所带来了丰厚的审计费用。也让四大不再“挤破头”和“八大”抢生意。

一位安永合伙人也直言不讳地表示，八大优势在a股市场，四大优势在港股、美股等市场。“这些大型国有企业会发行AH股，所以他们更倾向于选择四大作为审计机构服务。”

“害怕哪一天会被取代”

更让“八大”事务所担心的是可替代性。

不愿透露姓名的前审计人员告诉《界面新闻》，国内中介服务机构与客户之间的关系保持着密切的关系。”不要太近，太近会失去中介机构的独立性。但也不能太远，客户有一天会找到另一个机构来取代你，成本也不会太高。”

从2014年到2017年，由于公司与公司的审计意见不一致，多家公司被更换。其中包括乐视、三维丝、ST中安等。

可以看出，即使公司客户已经发布了非标准意见，其他审计机构仍然愿意“接管”。难怪许多审计师说，事实上，这个行业的进入门槛并不高。然而，一些高级会计师事务所也指出，与许多二级市场的投资者一样，接管公司正在赌博，赌博监管机构的底线。

审计机构丑闻可能只是一种表象，更深层次的背后是审计机构面临的巨大市场竞争和压力。用客户支付的审计费给客户“挑剔”可能是这份工作最麻烦的一点。

事务所的处罚也让外界怀疑会计师事务所的执业质量。它能成为资本市场的忠实守护者吗？会计师事务所高级业务合伙人告诉界面新闻，这并不意味着公司的执业质量有多严重。他说，中国证监会的做法主要是监管机构加强监管的措施之一，旨在规范。“当然，为了进一步提高审计质量，最重要的是真正将公司的审计推向市场，实行IPO注册制度，通过市场检验公司的审计质量。”

合伙人进一步表示，目前的监管指向了资本市场的混乱和资本市场的高估值，也敦促公司为资本市场提供更好的服务。仍有更多的公司，更多的审计师站在资本市场的前线，以保持市场的正常运行。

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