上海借款债务重组会计处理|债务重组的会计处理

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债务重组的会计处理

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债务重组的会计处理

一、用金融资产清偿债务

1.会计处理原则

①债务人以金融资产清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与转让金融资产的账面价值之间的差额计入当期的“投资收益”。

②其他金融资产的综合收益转为“投资收益”或留存收益。

债务以金融资产清偿的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的金融资产公允价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。

2.一般会计处理

借款：应付账款

(债权投资减值准备)

贷款：银行存款/交易性金融资产/债权投资/其他债权投资/其他股权工具投资等

投资收益

借：××金融资产(公允价值)投资收益(债务重组损益)坏账准备(已准备)

贷款：应收账款(账面余额)

二、以非金融资产清偿债务

1.会计处理原则

①债务人以非金融资产清偿债务的，应当将清偿债务的账面价值与转让非金融资产的账面价值之间的差额计入当期的“其他收益”。

②债务人以包括非金融资产的处置组清偿债务的，应当清偿债务的账面价值－(处置组中的账面资产－账面负债)]差额计入“其他收入”，转出处置组的账面价值应包括分摊到处置组的商誉。

①将非金融资产的入账价值推定为放弃债权的公允价值和直接归属于资产的相关税费；

②转让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照债务重组合同生效日非金融资产公允价值的比例，分拆合同生效日放弃债权的公允价值，扣除转让金融资产当日公允后的净额；

③债务人以处置组偿还债务的，债权人应当按照下列顺序处理：

a.处置组中的金融资产和负债应当按照公允价值确认；

b.然后按【放弃债权的公允价值】－(处置组中金融资产公允价－负债的公允价值)]以各项非金融资产公允价值所占比例为标准，推定各项非金融资产成本；

④放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入“投资收益”；

⑤债权人将转让的资产或者处置组分为持有待售类别的，在初始计量时，应当将其分为持有待售类别时的初始计量金额和公允价值，减去销售费用后的净额，以两者之间的较低计量。

2.一般会计处理

借款：应付账款

××准备

贷：××资产

应缴税-应缴增值税(销项税)

——应交消费税

其他收益

借款：非金融资产

(放弃债权的公允价值－进项税转换为非金融资产＋应缴税费-应缴增值税(进项税)

坏账准备

投资收入(应收账面价值)－应收公允价值)贷款:应收账款(账面余额)

三、债务转化为股权工具的方法

1.会计处理原则

①权益工具首选公允价值计量；

②权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照偿还债务的公允价值计量；

③债务账面价值与权益工具确认金额的差额，记入“投资收益”科目；

④发行费用应依次减少“资本公积-股本溢价”、“盈余公积”和“利润分配-未分配利润”。

①股权比例不能达到重大影响的，参照转让金融资产的会计处理；

②入账价值是放弃债权的公允价值加相关税费，达到重大影响或共同控制；

③形成企业合并，按照合并的相关标准进行处理。

2.一般会计处理

贷款:应付账款贷款:股本(实收资本)

资本公积-股本溢价(资本溢价)(权益工具确认金额-股本金额)

1.首选权益工具的公允价值，2.再选债务的公允价值，

投资收益(债务账面价值与权益工具确认金额的差额)

另行支付发行费时：

贷款：资本公积-股本溢价/盈余公积-利润分配-未分配利润贷款：银行存款

①股权比例不能达到重大影响的，参照转让金融资产的会计处理；

②进入价值是放弃债权的公允价值加相关税费，以达到重大影响或共同控制；

③形成企业合并，按照合并的相关标准进行处理。

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